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超全!差旅費全稅種實操解析及熱點答案

 超全!差旅費解析

 

      差旅費都包含什么?實務中我們大多參照《中央和國家機關差旅費管理辦法》的規定:差旅費是指工作人員臨時到常駐地以外地區公務出差所發生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內交通費。

大多數企業在實務中差旅費具體包括的費用有以下幾類:

1、交通費:出差途中的車票、船票、機票等;

2、車輛費用:包括但不限于公司車輛、租用車輛等;

3、住宿費;

4、補助補貼:誤餐補助、交通補助;

5、市內交通費:目的地的公交、出租等費用;

6、雜費:行李托運、訂票費、退票費等。

 A、國內旅客運輸進項抵扣

 納稅人購進國內旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

(一)納稅人未取得增值稅專用發票的,暫按照以下規定確定進項稅額:

1、取得增值稅電子普通發票的,為發票上注明的稅額;

2、取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,為按照下列公式計算進項稅額:

航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

3、取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計算的進項稅額:

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進項稅額:

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

政策依據:

根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)

注意:不是所有差旅費中的國內旅客運輸服務都可以抵扣進項稅額,他們有以下限制:

1、需為201941日及以后開具的增值稅專用發票或增值稅電子普通發票。

2、納稅人購進國內旅客運輸服務,以取得的增值稅電子普通發票上注明的稅額為進項稅額的,增值稅電子普通發票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息,應當與實際抵扣稅款的納稅人一致,否則不予抵扣。

因此,在開具發票時,該填寫的信息必須要求完整而正確的填寫,只能填寫企業的信息,而不能填寫為員工個人的信息。

3、企業報銷的外單位員工差旅費,不能抵扣進項稅額。

B、住宿費抵扣進項

企業員工因公出差發生的住宿費,屬于差旅費,取得的增值稅專用發票可以按規定抵扣進項稅額。

企業發生的住宿費取得增值稅專用發票,能否抵扣主要取決于住宿費的“用途”,企業員工在公司經營地或注冊地發生的住宿費,只要不屬于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,取得專票認證后,也可以按規定抵扣進項稅額。

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)附件1第二十五條的規定,只要業務是真實的,因公出差支付住宿費,取得的增值稅專用發票的進項稅額是可以抵扣的。

存在以下情況還是不能抵扣進項稅額:

1.屬于職工福利性質范疇的,比如報銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費;

2.員工或股東個人消費的;

3.屬于交際應酬給予客戶等報銷的;

4.企業免稅項目或簡易計稅項目編制人員出差發生的等。

政策依據:《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)

 

C、車輛相關費用

車輛屬于公司,則出差途中發生的車輛費用,直接按規定抵扣進項稅額。

租用租車公司的汽車,租賃費和按租賃合同約定承擔的費用,直接按規定抵扣進項稅額就行了。
如果屬于
“私車公用”的情況,企業財務人員要根據多方情況以及當地具體規定進行判斷和處理。如,公司和員工個人有無簽訂租車合同,合同有無約定油費、停車費等相關費用歸屬等。

03差旅費企業所得稅解析

 差旅費的企業所得稅稅前扣除,總體原則遵循真實性、相關性、合理性原則:即員工出差過程中發生的相關費用屬于與企業經營相關的費用,如員工墊付費用,企業可以根據實際情況報銷。同時根據《企業所得稅法》及其相關規定,企業發生的與取得收入直接相關的、符合生產經營常規的必要的正常的支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。

實務中差旅費企業所得稅事項中比較容易出錯的幾種情況有:
1、企業差旅費中人身意外保險費:根據《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)規定,企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費支出,準予企業在計算應納稅所得額時扣除。如無特殊規定,取得該標明人身意外保險費的行程單可以作為扣除人身意外保險支出的憑據。
 2、職工出差的用餐支出:公司職工因工作需要到外地出差,差旅途中的用餐支出。在實務核算中,更多參照的是《中央和國家機關差旅費管理辦法》的規定,將職工差旅途中的用餐支出計入差旅費科目核算。依據《企業所得稅法》第八條規定,職工出差的用餐支出作為企業實際發生的與取得收入有關的、合理的差旅費支出,可以在計算應納稅所得額時據實扣除。
      3、研發活動中的差旅費:指與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。
      4、參加培訓的差旅費:《財政部關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》(財建[2006]317號)(五)規定,企業職工教育培訓經費列支范圍包括:上崗和轉崗培訓;各類崗位適應性培訓;崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓;專業技術人員繼續教育;特種作業人員培訓;企業組織的職工外送培訓的經費支出;職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出;購置教學設備與設施;職工崗位自學成才獎勵費用;職工教育培訓管理費用;有關職工教育的其他開支。(六)經單位批準或按國家和省、市規定必須到本單位之外接受培訓的職工,與培訓有關的費用由職工所在單位按規定承擔。       故小編理解,如果屬于因培訓而發生的差旅費支出,可以在職工教育經費中列支。

       5、火車票發生退票的稅前扣除:企業員工出差,實際支付的火車票退票費用,可依據鐵路部門出具的由稅務機關認可的合法憑據稅前扣除。【案例】稅務人員在對某投資公司2013年~2015年納稅情況開展的專項檢查中發現,該企業有20多位員工,但經營費用中的差旅費支出占企業管理費用的比例高達70%,且單筆金額在十幾萬元以上的每年達二十多筆。
  企業相關人員對此解釋:單位每年都有新的投資項目,范圍涉及全球,所以業務部門的員工經常要對投資項目外出考察,導致差旅費支出比例很高。稅務機關檢查人員對該企業此類業務開展詳細檢查后發現,該企業賬務中記載的差旅費支出,其所附憑證大多為各旅行社或酒店開具的發票,涉及國外差旅費的部分所附憑證為酒店出具的確認單和發票。
  除此,再無其他資料。通過進一步核查及研究,稅務人員最后對企業作出所得稅納稅調整并補繳企業所得稅的處理,同時對未履行個人所得稅代扣代繳義務的行為作出處罰。
【分析】對于此案件,稅務人員作出上述處理原因有以下幾點:

  首先,旅行社所開具的發票雖真實合法,但所附合同條款內容都是幾人到某地,承擔交通費、游覽參觀費、食宿費,無法證明與企業取得收入有關! ∑浯,經過進一步核查發現,涉及國外差旅費的部分,該企業雖取得了當地酒店的發票,但酒店確認單上的人員姓名并不是企業在職員工! ≡俅,酒店出具的發票雖都為真發票,但金額超過十萬元以上的發票開具時間大多在法定節假日。并且,除了發票,該企業無法提供任何其他憑證! σ陨先椥袨,稅務人員約談了企業相關負責人。在證據面前,企業不得不承認,這些非正常的大額差旅費,均為企業老板的家庭支出,和企業經營無關,但因取得了真實合法的發票,財務入賬時直接在管理費用中做了列支。     【啟示】  企業財務人員一般認為,只要取得真實發票,差旅費在費用中列支就沒問題,其實不然!镀髽I財務通則》(財政部令第41號)第四十六條規定,企業不得承擔屬于個人的下列支出中第一項就是:娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。企業所得稅法第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,準予在計算應納稅所得額時扣除!镀髽I所得稅稅前扣除辦法》(國稅發〔200084號文件)雖已作廢,但對差旅費的合理性如何確認有一定借鑒意義。文件中第五十二條規定了差旅費支出是否具有合理性,必須附有以下一些材料:出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等,只有這些資料齊全,才能證明其業務真實,并準予在計算應納稅所得額時扣除。

04差旅費個人所得稅解析

國家稅務總局所得稅司巡視員盧云在2012411日在線就所得稅相關政策答疑的回答中涉及個人所得稅有:根據現行個人所得稅法和有關政策規定,單位以現金方式給出差人員發放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅,但如果是單位根據國家有關一定標準,憑出差人員實際發生的交通費、餐費發票作為公司費用予以報銷,可以不作為個人所得征收個人所得稅。   

注:各地標準不一樣,總體原則是超過標準部分并入個人所得征收個稅。

企業對營銷業績突出的雇員以工作考察為名義組織旅游活動,免收差旅費,該免收的差旅費需要繳納個人所得稅嗎?

      答:按照我國現行個人所得稅法律法規有關規定,對商品營銷活動中,企業和單位對營銷業績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵(包括實物、有價證券等),應根據所發生費用全額計入營銷人員應稅所得,依法征收個人所得稅,并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。其中,對企業雇員享受的此類獎勵,應與當期的工資薪金合并,按照工資、薪金所得項目征收個人所得稅。
       2、企業給非雇員組織差旅活動,免收的差旅費需要繳納個人所得稅嗎?
      答:對商品營銷活動中,企業和單位對營銷業績突出的非雇員以培訓、研討會、工作考察等名義組織差旅活動,通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績(包括實 物、有價證券等),應根據所發生費用的全額作為營銷人員當期的勞務收入,按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅,并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。

 

 

05差旅費的會計核算

按照發生內容進行分類賬務處理

1.  可能計入“制造費用”

比如,制造型企業產品加工過程中個環節需要委外加工,但是企業又不受托加工方的質量控制,決定安排生產人員到受托方生產現場進行技術指導和質量控制

2.  可能計入“在建工程

企業基建部門為施工建設而發生的費。

3.  可能計入"研發支出”

企業研發人員為研發新技術、新工藝產品而發生的差旅費。

4.  可能計入“業務宣傳費”

比如,在企業宣傳活動中,承擔了者往返企業及工廠等地方的差旅費等。

5.  可能計入“業務招待費”

比如,企業為維護客情關系而承擔戶到企業的差旅費的。

6.  可能計入“董事會經費

比如,企業獨立董事為行使其獨立的職責而發生的差旅費

7.  可能計入“職工教育經費”

比如:財建(2006)317號文件規企業職工教育培訓經費列支范圍中包括業組織的職工外送培訓的經費支出”。

差旅費賬務處理如下

1、沒有借備用金的情況下報銷時

:管理費用-差旅費

:現金

2、借備用金的情況下

A、借出備用金時

:其他應收款-Xx

:庫存現金

B、回來報銷時

a、全部花完

:管理費用-差旅費

:其他應收款-Xx

b、現金有剩余

:庫存現金

管理費用-差旅費貸:其他應收款-Xx

c、如果現金不夠借:管理費用-差旅費

:庫存現金

其他應收款-Xx

06外單位的差旅費涉稅問題

需要說明的是,沒有相關文件直接定,實務中建議如下處理,僅供參考

1、外單位有償提供勞務,如合同約差旅費由本單位承擔或報銷,而自己企擔或報銷差旅費屬于勞務費支付的一種

如如:聘請財稅培訓老師做培訓的差計入職工教育經費,為注冊會計師報地子公司審計的差旅費等計入審計費。

2、外單位人員提供無償勞務,或雖償勞務但是合同并未約定差旅費,而是志愿承擔或報銷了住宿、交通費的,可為業務招待費或者業務宣傳費進行稅前除。

:企業組織專家出席專項評審會生的差旅費,屬于與你單位生產經營有合理支出,如果符合業務招待費得范疇支出可以在業務招待費中列支。

3、只要是與生產經營相關的合理支可以稅前扣除。

:為已售商品而邀請生產廠商技員及其他公司人員一同去外地為客戶語器,所發生的支出,可以作為企業與入相關的支出,在銷售費用中列支。但1應對這部分費用書面說明并作為附件,明該項支出確屬為銷售商品而發生。

4、外單位人員的差旅費,不是本單支出,不能稅前扣除,還要按照相關規扣代繳個人所得稅。

:單位負擔來面試的外地人員的款(不管面試是否成功均負擔,短期用大約半年),由單位提供負擔面試人的相關文件、資料,可以稅前扣除,也征收個稅。

 

 

 

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